8년 이상 자경농지 해당 여부(기각)

1. 원처분의 개요청구인은 경상남도 김해시 장유면 OO리 OOOOOOO 답 1,592㎡등 7필지 13,012㎡(이하 “쟁점토지”라 한다)를 소유하다 1995.2.15～1995.11.21 OOOO공사에 양도하고 8년이상 자경농지에 해당하는 것으로 보아 1996.5.31 양도소득세 과세표준 확정신고 및 세액감면 신청을 하였다.처분청은 쟁점토지를 청구인이 직접경작한 것이 아니고 타인이 대리경작 하였다 하여 양도소득세가 면제되는 8년이상 자경농지로 보지 아니하고 양도차익을 기준시가로 계산하여 1998.12.4 청구인에게 1995년 귀속분 양도소득세 445,263,140원을 결정고지 하였다.청구인은 이에 불복하여 1999.2.2 심사청구를 거쳐 1999.6.25 심판청구를 제기하였다.

2. 청구인 주장 및 국세청장 의견가. 청구인 주장청구인은 쟁점토지를 직접경작 하지는 아니하였으나 청구외 OOO 등에게 씨앗·비료·농약 등을 구입하여 지원하고 연간 노임을 지급하는 등 청구인의 감독과 책임하에 자경하였으므로 양도소득세가 면제되어야 한다.

나. 국세청장 의견청구인은 쟁점토지를 직접경작 하지는 아니하였으나 청구외 OOO 등에게 씨앗·비료·농약 등을 구입하여 지원하고 연간 노임을 지급하는 등 청구인의 감독과 책임하에 쟁점토지를 경작하였다고 주장하나 이와 관련된 아무런 증빙자료를 제시하지 못하고 있으며, 청구외 OOO 등이 수세를 직접 납부하는 등 대리경작한 사실이 확인되고 있으므로 쟁점토지는 8년이상 자경한 농지의 양도로 볼 수 없다.

3. 심리 및 판단가. 쟁점이건은 쟁점토지가 청구인이 8년이상 자경한 농지에 해당하는 지를 가리는 데 있다.

나. 관계법령조세감면규제법 제55조【자경농지에 대한 양도소득세등의 면제】제1항은 「다음 각호의 1에 해당하는 자가 8년 이상 계속하여 직접 경작한 토지로서 농지세의 과세대상(비과세·감면 및 소액부징수의 대상이 되는 토지를 포함한다)이 되는 토지 중 대통령령이 정하는 토지의 양도로 인하여 발생하는 소득에 대하여는 양도소득세 또는 특별부가세를 면제한다.

1. 대통령령이 정하는 바에 따라 농지소재지에 거주하는 거주자2. 이하 생략」이라고 규정하고같은법시행령 제54조제1항은「법 제55조 제1항 본문에서 “대통령령이 정하는 토지”라 함은 취득한 때부터 양도할 때까지의 사이에 8년 이상 자기가 경작한 사실이 있는 농지로서 다음 각호의 1에 해당하는 것을 제외한 것을 말한다. 이 경우 상속받은 농지의 경작한 기간을 계산함에 있어서는 피상속인이 취득하여 경작한 기간은 상속인이 이를 경작한 기간으로 본다.1.～2. 이하 생략」이라고 규정하고 있으며같은법시행령 제54조제2항은「법 제55조 제1항 제1호에서 “대통령령이 정하는 바에 따라 농지소재지에서 거주하는 거주자”라 함은 8년 이상 다음 각호의 1에 해당하는 지역에 거주하면서 경작한 거주자를 말한다.

1. 농지가 소재하는 시·구(특별시와 직할시의 구를 말한다)·읍·면안의 지역2. 제1호의 지역과 연접한 시·구·읍·면안의 지역3. 이하 생략」이라고 규정하고 있다.

다. 사실관계 및 판단(1) 청구인은 1983.2.26부터 부산시 강서구 OO동 OOO(당시는 김해시 가락면 OO리)로 가족과 함께 주민등록을 이전한 후 농지소재지에서 거주하며 쟁점토지를 청구인의 계산과 책임하에 양도할 때까지 경작하였다고 주장하면서 그 증빙으로 ① OOOO협동조합이 발행한 조합원증명서 ② 쟁점토지가 수용될 당시 실경작자에게 지급하도록 되어 있는 영농보상비를 청구인 명의로 수령한 증빙 ③ 영농지도자가 확인하여 준 경작사실확인서 ④ 농사에 관련된 경비 일체를 청구인이 부담하였다는 것과 벼수확도 청구인이 직접 하였다는 내용의 청구외 OOO의 사실확인서 ⑤ 청구인으로부터 매년 30만원의 노임을 받고 모자리에서부터 탈곡까지의 벼농사일을 하여 주었다는 내용의 청구외 OOO의 사실확인서등을 제시하고 있으나,(2) 부산지방국세청의 이 건 조사공무원과 1998.7.10 청구외 OOO 및 그의 처 OOO, OOO, OOO(이하 “청구외 OOO등”이라 한다)간에 각각 작성된 문답서와 1998.7.18 위 조사공무원과 청구인간에 작성된 문답서를 보면,(가) 아래 표에서와 같이 청구인은 쟁점토지를 직접 경작하지 아니하고 청구외 OOO 등에게 경작하게 한 후 소작료조로 연간 쌀2～5가마를 각각 받은 사실과 청구외 OOO등 실경작자 들이 쟁점토지를 경작하면서 청구인으로부터 영농비를 지원받은 사실이 없는 것으로 진술하고 있고,<표> 대리경작 관련사실<table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td height="44" valign="middle" width="226"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 쟁점토지 소재지 </span> </p> </td> <td height="44" valign="middle" width="63"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 면적 </span> </p> </td> <td height="44" valign="middle" width="78"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 실경작자 </span> </p> </td> <td height="44" valign="middle" width="93"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 경작기간 </span> </p> </td> <td height="44" valign="middle" width="63"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 영농비 </span> </p> </td> <td height="44" valign="middle" width="127"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 경작료(년간) </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="77" valign="middle" width="226"> <p> <span> 장유면 OO리 OOO </span> </p> <p> <span> 같은 곳???????? OOOOO </span> </p> <p> <span> 같은 곳???????? OOOOO </span> </p> </td> <td height="77" valign="middle" width="63"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 8,097㎡ </span> </p> </td> <td height="77" valign="middle" width="78"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> OOO </span> </p> </td> <td height="77" valign="middle" width="93"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 1988～1994? (7년) </span> </p> </td> <td height="77" valign="middle" width="63"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 지원받은 사실없음 </span> </p> </td> <td height="77" valign="middle" width="127"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 쌀 3～4가마 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="71" valign="middle" width="226"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 장유면 OO리 OOOOOO </span> </p> </td> <td height="71" valign="middle" width="63"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 2,668㎡ </span> </p> </td> <td height="71" valign="middle" width="78"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> OOO </span> </p> </td> <td height="71" valign="middle" width="93"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 1986～1995.1 (약10년간) </span> </p> </td> <td height="71" valign="middle" width="63"> <p> <span> 지원받은 사실없음 </span> </p> </td> <td height="71" valign="middle" width="127"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 1990.이전쌀2가마1990.이후쌀1가마 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="99" rowspan="3" valign="middle" width="226"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 장유면 OO리 OOOOO 같은 곳?????????? OOOOO같은???????????? OOOOO </span> </p> </td> <td height="99" rowspan="3" valign="middle" width="63"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 5,245㎡ </span> </p> </td> <td height="32" valign="middle" width="78"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> OOO </span> </p> </td> <td height="32" valign="middle" width="93"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 1989～1991 </span> </p> </td> <td height="99" rowspan="3" valign="middle" width="63"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 지원받은 사실없음 </span> </p> </td> <td height="32" valign="middle" width="127"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 쌀 5가마 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="32" valign="middle" width="78"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> OOO </span> </p> </td> <td height="32" valign="middle" width="93"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 1992～1993 </span> </p> </td> <td height="67" rowspan="2" valign="middle" width="127"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 쌀2가마(소개인 OOO에게 줌) </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="35" valign="middle" width="78"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> OOO </span> </p> </td> <td height="35" valign="middle" width="93"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 1994～1995 </span> </p> </td> </tr></table>근거

▶ 1998.7.18 청구인(OOO)의 문답서

▶ 1998.7.10 대리경작자 OOO, 처 OOO의 문답서

▶ 1998.7 대리경작자 OOO의 문답서(나) 쟁점토지가 수용됨에 따라 OOOO공사로부터 수령할 영농보상비도 실경작자인 OOO 등이 수령하여야 하나 청구인이 영농보상비를 수령하겠다는 요청을 하여 청구외 OOO 등이 수령토록 협조하여 청구인이 영농보상비를 수령하게 되었고, 그 수령한 보상비 중 일부를 청구외 OOO 등이 전달 받았다고 진술하고 있다.(다) 수확된 벼의 OOOO조합에 수매한 사실여부를 물었을 때 청구인은 대리경작을 하였으므로 수매사실이 없다고 답변한 사실과 또한 대리경작을 시키고 쌀을 경작료로 받는 것도 자경이라고 생각하였다고 진술한 것으로 확인된다.

(3) 한편 쟁점농지의 수세납부와 관련하여 처분청 조사공무원이 쟁점토지소재지 OOOO조합에 출장하여 조사한 바에 따르면 쟁점토지에 부과되는 수세를 청구인이 아닌 청구외 OOO 등이 납부한 사실이 OOOO조합 장유출장소 토지대장에서 확인된다.

(4) 사실이 이러하다면, 청구인이 쟁점토지를 자기의 계산과 책임하에 자경하였다고 주장하며 그 입증자료로 제시한 청구외 OOO 등으로부터 받았다는 사실확인서는 그 내용이 비료·농약구입비 등 농사와 관련한 비용을 청구인이 부담하였다는 추상적이고 객관성이 없는 것이어서 신뢰할 수가 없는 반면, 부산지방국세청의 조사공무원이 1998.7.10 청구외 OOO 등과 작성한 문답서는 대리경작과 관련한 실경작자·경작기간·경작료 및 청구인이 수령한 영농보상비 중 일부만 지급받은 사실 등 그 문답내용이 객관적이고 구체적인 것으로 나타나고 있는 점으로 미루어 볼 때, 자기의 계산과 책임하에 쟁점토지를 8년 이상 자경하였다는 청구인의 주장은 인정할 수 없으므로조세감면규제법 제55조의 적용을 배제하고 이 건 양도소득세를 과세한 처분은 타당하다고 판단된다.

라. 따라서 이 건 심판청구는 심리결과 청구주장이 이유 없으므로국세기본법 제81조및 제65조 제1항 제2호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.

「조세감면규제법」 제55조 【자경농지에 대한 양도소득세등의 면제】 / 「조세감면규제법시행령」 제54조 【자경농지에 대한 양도소득세 등의 면제】