형으로부터 증여받은 자산의 증여가액은 형식상 작성된 매매계약서상의매매가액으로 계산할 수 없다고 한 사례(경정)

1. 원처분개요청구인은 남양주군 화도읍 OO리 OOOOO 등 5필지의 토지 및 같은리 OOOOO 소재 건물(이하 “쟁점부동산”이라 한다)을 청구인의 형 OOO로부터 양수하는 것으로 매매계약을 체결하여 90.7.15 소유권이전등기(건물은 90.8월 소유권이전등기)하였다.쟁점부동산 및 매매계약체결내용<table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td height="30" valign="top" width="309"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 소 재 지 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="62"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 지목 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="55"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 면적 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 계약일 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 잔금일 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="119"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 매매가액 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="30" valign="top" width="309"> <p> <span> ① 남양주 화도 OO OOOOO </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="62"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 전 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="55"> <p> <span> 3,395 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p> <span> 90.4. 5 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p> <span> 90.7.13 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="119"> <p> <span> ┐ </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="30" valign="top" width="309"> <p> <span> ② 남양주 화도 OO OOO </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="62"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 전 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="55"> <p> <span> 3,606 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="119"> <p> <span> │ </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="30" valign="top" width="309"> <p> <span> ③ 남양주 화도 OO OOOOO </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="62"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 전 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="55"> <p> <span> 136 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="119"> <p> <span> │217,300,000 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="30" valign="top" width="309"> <p> <span> ④ 남양주 화도 OO OOOOO </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="62"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 전 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="55"> <p> <span> 1,663 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="119"> <p> <span> │ </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="30" valign="top" width="309"> <p> <span> ⑤ 남양주 화도 OO OOOOO </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="62"> <p> <span> 잡종지 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="55"> <p> <span> 1,977 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="119"> <p> <span> ┘ </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="30" valign="top" width="309"> <p> <span> ⑥ 남양주 화도 OO OOOOO </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="62"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 건물 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="55"> <p> <span> 418,8 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p> <span> 90.8.20 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="66"> <p> <span> 90.8.29 </span> </p> </td> <td height="30" valign="top" width="119"> <p> <span> 45,000,000 </span> </p> </td> </tr></table>(면적단위 : ㎡)처분청은 청구인이 청구인의 형 OOO로부터 쟁점부동산 취득자금 262,300,000원을 증여받은 것으로 보아 94.6.20 청구인에게 90년도분 증여세 141,066,000원 및 동 방위세 23,511,000원을 결정고지 하였다.청구인은 위의 증여세 및 방위세 과세처분에 불복하여 심사청구를 하였고 동 청구에서 쟁점부동산①～④는 증여받았으며 쟁점부동산⑤와⑥은 매매대금을 지급하고 양수한 것이라고 주장하였고국세청장은 동 심사청구에 대하여 쟁점부동산①～④를 청구인이 청구인의 형 OOO로부터 증여받은 사실을 인정하여 쟁점부동산①～③은 93.12.31 개정전조세감면규제법 제67조의7[자경농민이 증여받는 농지 등에 대한 증여세 면제]의 규정에 의하여 증여세가 면제되어야 한다고 청구주장을 인용하고, 쟁점부동산④는 증여받은 날로부터 5년내에 양도(93.8.2 양도)하였으므로 증여세가 감면되지 않는다고 결정하였다.처분청은 심사청구결정에 따라 94.9.30 쟁점부동산④～⑥에 대하여만 증여세 및 방위세를 과세하는 것으로 당초결정을 경정함에 따라 이 건 증여세는 47,249,070원, 동 방위세는 7,874,840원으로 경정되었다.청구인은 이 건 과세처분에 불복하여 94.8.17 심사청구를 거쳐 94.11.19 심판청구를 하였다.

2. 청구주장 및 국세청장의견가. 청구인주장쟁점부동산중①～④를 제외하고 쟁점부동산⑤와 ⑥은 청구인이 청구인의 형 OOO로부터 사실상 유상으로 양수한 것일 뿐만 아니라 청구인은 82년 이후 쟁점부동산의 소재지에 계속 거주하면서 청구인의 父와 母 및 청구인의 형 OOO 소유의 농지를 경작하여 농업소득이 있고 쟁점부동산⑥의 전세보증금 30,000,000원을 인수하였으므로 쟁점부동산⑤와 ⑥을 취득할 수 있는 충분한 자금능력이 있는데도 자력취득을 인정하지 않고 이 건 증여세 및 방위세를 과세한 처분은 부당하다.

나. 국세청장의견청구인이 쟁점부동산⑤와⑥을 청구인의 형 OOO로부터 매매계약에 의하여 자력으로 취득하였다고 주장하나 그 자금원이나 대금의 지급사실에 대하여 객관적으로 입증하지 못하고 있으므로 쟁점부동산⑤와 ⑥도 청구인이 형 OOO로부터 증여받은 것으로 보아야 된다.

3. 심리 및 판단가. 쟁점청구인이 쟁점부동산⑤와 ⑥을 청구인의 형 OOO로부터 유상으로 양수한 것인지 또는 증여받았는지 여부를 가리는데 있다.

나. 이 건 사실관계를 본다.90.12.31 개정전상속세법 제29조의2제1항 제1호에서 “타인의 증여에 의하여 재산을 취득한 자로서 증여받을 당시 국내에 주소를 둔 자”는 증여세를 납세할 의무가 있다고 규정하고 있다.청구인은 쟁점부동산⑤와 ⑥은 청구인이 청구인의 형 OOO로부터 유상으로 양수하였으며 농업소득 등 자력으로 쟁점부동산⑤와 ⑥을 취득할 수 있는 자금능력이 있으므로 이를 증여받은 것으로 보아서는 안된다고 주장하고 있으나1) 쟁점부동산①～⑤에 대한 부동산매매계약서는 1매의 계약서에 의하여 같이 매매하는 것으로 되어 있고 매매가액도 217,300,000원으로 되어 있어 쟁점부동산⑤의 매매가액이 따로 구분되지 않는데도2) 원처분개요에서와 같이 1건의 거래로 매매가액을 체결한 쟁점부동산①～⑥중 지목이 전(농지)으로서 증여세감면을 받을 수 있는 토지는 증여받았다고 주장하고 지목이 잡종지로서 증여세 감면대상이 되지 않는 쟁점부동산⑤와 그 지상에 있는 건물은 유상으로 양수하였다고 주장하고 있는 바 이러한 주장을 사실로 받아들이기 어렵다 할 것이고,3) 또한 청구인은 장기간 영농에 종사하여 쟁점부동산⑤와 ⑥을 취득할 수 있는 농업소득이 있었다고 주장할 뿐 구체적인 자금원천을 밝히지 못함은 물론 쟁점부동산⑤와 ⑥의 대금을 청구인의 형 OOO에게 지급한 시기·금액등 유상양수 사실을 객관적으로 입증하지 못하고 있다.위의 사실을 종합해 볼 때 쟁점부동산⑤와 ⑥도 청구인이 청구인의 형 OOO로부터 증여받은 것이라고 판단된다.다만, 처분청이 쟁점부동산④～⑥의 증여가액을 평가함에 있어 청구인과 청구인의 형 OOO가 매매계약을 체결한 쟁점부동산①～⑥의 매매가액 262,300,000원을 실지거래가액으로 보아 동 금액을 쟁점부동산④～⑥의 면적이 차지하는 비율에 따라 안분 계산하였으나(안분계산한 증여가액 평가액 118,394,451원), 쟁점부동산①～⑥ 모두를 청구인이 형 OOO로부터 증여받은 것으로 판단되는 바 형식상 체결한 매매계약서상 매매금액을 실지거래가액으로 보아서는 안 될 것이므로 쟁점부동산④～⑥의 증여가액은 90.5.1 개정전(90년 개별공시지가 고시전 증여)상속세법시행령 제5조제2항 제1호의 규정에 의하여 평가하여야 할 것으로 판단된다.

다. 이 건 심판청구는 청구주장이 일부 이유있으므로국세기본법 제81조및 제65조 제1항 제2호 및 제3호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.

남양주세무서장이 94.6.20 청구인에게 결정고지한 90년도분증여세 47,249,070원 및 동 방위세 7,874,840원(세액은 94.9.30경정후 세액임)의 과세처분은1. 경기도 남양주군 화도읍 OO리 OOOOO 소재 전1,663㎡와 같은리 OOOOO 소재 잡종지 1,977㎡ 및 위 지상건물 414.8㎡의 증여가액을 토지는 「국세청장이 정하는 특정지역 배율방법」에 의하여 평가하고 건물은 「지방세법상의과세시가표준액」에 의하여 평가하여 그 과세표준과 세액을경정한다.

2. 나머지 청구는 기각한다.

「상속세법시행령」 제5조 【상속재산의 평가방법】