쟁점부동산의 실질소유자와 명의자가 다른 이 건의 경우가 증여의제에 해당되는지 여부(기각)

1. 원처분 개요청구인은 아래와 같이 부동산(이하 “쟁점부동산”이라 한다)을 취득하였다.처분청은 쟁점부동산의 실질소유자는 청구외 OOO과 OOO이고 청구인은 명의자라고 하여상속세법 제32조의2제1항의 규정에 의하여 93.7.10 청구인에게 93년 수시분 증여세 656,744,650원 및 방위세 110,057,860원을 결정고지(고지건수 7건) 하였다.청구인은 이에 불복하여 93.9.4 이의신청과 93.11.20 심사청구를 거쳐 94.3.12 심판청구를 하였다.- 쟁점부동산 명세 -<table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td height="73" rowspan="2" valign="middle" width="68"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 쟁? 점 </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 부동산 </span> </p> </td> <td height="73" rowspan="2" valign="middle" width="223"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 소 재 지 </span> </p> </td> <td colspan="2" height="37" valign="middle" width="129"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 토 지 </span> </p> </td> <td height="73" rowspan="2" valign="middle" width="68"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 건 물 </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> (㎡) </span> </p> </td> <td height="73" rowspan="2" valign="middle" width="81"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 취득일자 </span> </p> </td> <td height="73" rowspan="2" valign="middle" width="104"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 실소유자 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="37" valign="middle" width="53"> <p> <span> 지목 </span> </p> </td> <td height="37" valign="middle" width="76"> <p> <span> 면적(㎡) </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="321" valign="middle" width="68"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> ① </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> ② </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> ③ </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> ④ </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> ⑤ </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> ⑥ </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> ⑦ </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> ⑧ </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> </span> </p> </td> <td height="321" valign="middle" width="223"> <p> <span> 경남 양산군 장안읍 </span> </p> <p> <span> OO리 OOOOO </span> </p> <p> <span> "????OOO </span> </p> <p> <span> "????OOO </span> </p> <p> <span> "????OOO </span> </p> <p> <span> "????OOO </span> </p> <p> <span> "????OOO </span> </p> <p> <span> "????OOOOO </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 서울 강남구 OO동 OOOOOO </span> </p> </td> <td height="321" valign="middle" width="53"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 대지 </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 전 </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 전 </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 전 </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 임 </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 전 </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 전 </span> </p> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 대지 </span> </p> <p> <span> </span> </p> </td> <td height="321" valign="middle" width="76"> <p> <span> 327 </span> </p> <p> <span> </span> </p> <p> <span> 2,082 </span> </p> <p> <span> 774 </span> </p> <p> <span> 466 </span> </p> <p> <span> 1,382 </span> </p> <p> <span> 625 </span> </p> <p> <span> 1,388.77 </span> </p> <p> <span> 562㎡의 </span> </p> <p> <span> 1/3지분 </span> </p> </td> <td height="321" valign="middle" width="68"> <p> <span> 107 </span> </p> <p> <span> </span> </p> <p> <span> 187.82 </span> </p> <p> <span> </span> </p> <p> <span> </span> </p> <p> <span> </span> </p> <p> <span> </span> </p> <p> <span> </span> </p> <p> <span> </span> </p> <p> <span> </span> </p> </td> <td height="321" valign="middle" width="81"> <p> <span> 88.1.20 </span> </p> <p> <span> </span> </p> <p> <span> 88.4.4 </span> </p> <p> <span> " </span> </p> <p> <span> 88.4.13 </span> </p> <p> <span> 88.5.6 </span> </p> <p> <span> " </span> </p> <p> <span> 90.11.28 </span> </p> <p> <span> 90.8.29 </span> </p> <p> <span> </span> </p> </td> <td height="321" valign="middle" width="104"> <p> <span> OOO </span> </p> <p> <span> </span> </p> <p> <span> OOO </span> </p> <p> <span> OOO </span> </p> <p> <span> OOO </span> </p> <p> <span> OOO </span> </p> <p> <span> OOO </span> </p> <p> <span> OOO </span> </p> <p> <span> OOO </span> </p> <p> <span> OOO </span> </p> </td> </tr></table>2. 청구주장 및 국세청장 의견가.

청구인 주장쟁점부동산은 청구인이 청구인의 자금으로 취득한 것이고 만약 그렇지 않은 경우가 있다면 이는 청구인 모르게 일방적으로 등기이전한 것이므로 어느 경우이거나 실질적 증여나 명의신탁이라고 할 수 없으므로 이 건 과세처분은 위법부당하다는 주장이다.

나. 국세청장 의견쟁점부동산①～⑦은 OOO씨 문중의 재실을 건립할 목적으로 청구인이 청구외 OOO에게 권유하여 청구외 OOO의 자금으로 취득하여 청구인 명의로 등기하였고 쟁점부동산⑧은 청구외 OOO이 청구인의 명의를 빌려 달라고 요구하여 부득이 청구인의 명의를 사용토록 하여 쟁점부동산⑧이 청구인 명의로 등기되었다고 청구인이 진술하였고 쟁점부동산⑧의 취득자금을 조사한 결과 청구외 OOO과 OOO의 자금에서 대금이 지급되었으므로 쟁점부동산의 실질소유자는 OOO과 OOO이고 청구인은 명의자이므로 증여의제에 해당된다는 의견이다.

3. 심리 및 판단가. 쟁점청구인이 자기의 자금으로 쟁점부동산을 취득하였는지 여부와 쟁점부동산의 실질소유자와 명의자가 다른 이 건의 경우가 증여의제에 해당되는지 여부를 가리는데 있다.

나. 이 건 관련법령 및 사실관계를 본다.상속세법 제32조의2제1항 본문에서 “권리의 이전이나 그 행사에 등기·등록·명의개서 등(이하 “등기 등”이라 한다)을 요하는 재산에 있어서 실질소유자와 명의자가 다른 경우에는국세기본법 제14조의 규정에 불구하고 그 명의자로 등기등을 한 날에 실질소유자가 그 명의자에게 증여한 것으로 본다”고 규정하고 있다.청구인은 쟁점부동산을 청구인의 자금으로 취득하였고 그렇지 않은 경우에는 명의를 도용한 경우라고 주장하나 쟁점부동산의 취득자금 출처 또는 명의도용 사실 등에 대한 입증자료를 전혀 제시하지 못하고 있다.쟁점부동산①～⑧에 대하여 처분청이 조사한 내용에 의하면 청구인은 청구외 OOO과 동향이고 청구외 OO제철(주)의 협력업체를 경영하고 있으며, 청구인이 93.6.16 세무공무원에게 진술한 내용에 의하면 쟁점부동산①～⑦은 청구외 OOO의 생가 인근의 토지로 청구인이 토지소유자들과 친척관계에 있어 원활히 거래할 수 있는 입장이어서 OOO씨 제실을 건립할 목적으로 청구외 OOO에게 권유하여 청구인 명의로 매수하였으며 실질소유자는 청구외 OOO이라고 진술하였고 또한 쟁점부동산⑧은 평소 알고 지내던 청구외 OOO이 명의를 빌려달라고 요구하여 부득이 청구인 명의를 사용토록 양해하였을 뿐 쟁점부동산⑧에 대한 청구인 본인 지분은 전혀 없다고 진술하였으며 쟁점부동산⑧의 취득대금은 청구외 OOO과 OOO의 자금에서 지급되었음이 자금 추적 조사결과 확인되었다.따라서 쟁점부동산①～⑧의 실질소유자는 청구외 OOO과 OOO이고 청구인은 명의사용에 사전 동의하였다 할 것이다.이와같이 청구외 OOO과 OOO는 종합토지세 등의 누진세율을 피하는 등 조세회피목적으로 실지 자기소유인 쟁점부동산①～⑧을 청구인의 명의를 빌려 소유권이전을 하였는 바상속세법 제32조의2제1항의 규정에 의하여 등기 등을 요하는 재산에 있어서 실질소유자와 명의자가 다른 경우에는 그 명의자로 그 등기등을 한 날에 실질소유자가 명의자에게 증여한 것으로 보되 조세회피의 목적없이 실정법상의 제약이나 제3자의 협력거부 등 다른 어떤 사정으로 인하여 실질소유자와 명의자를 다르게 한 경우에는 증여의제에 관한 위 상속세법의 규정은 적용되지 아니하는 것으로 해석되고 그 주장 입증책임은 그 명의자가 지는 것이며(같은취지:대법원 88누4997, 89.3.27),위와같은 예외사정이 입증되지 아니하면 당연히 당해재산을 증여한 것으로 의제되어 증여세의 과세대상이 되는 것이고 이 경우 따로 어떤 구체적인 조세의 회피목적이 있었다는 사실이 추정되는 것이 있어야 한다거나 그 구체적인 조세회피의 사실이 밝혀져야 하는 것은 아니므로(대법원 90누3430, 90.8.28) 이 건 증여세 과세처분은 정당하다고 판단된다.

다. 이 건 심판청구는 청구주장이 이유없으므로국세기본법 제81조및 제65조 제1항 제2호의 규정에 의하여 주문과 같이 결정한다.