상속재산 중 무허가 임대주택을 피상속인 소유로 보고 주택상속공제를 인정하고 임대보증금을 채무로 인정할 수 있는지 여부(경정)

1. 처분개요청구인들(별지기재)은 1989.1.8. 피상속인 OOO의 사망으로 인하여 그의 재산을 상속받았다.처분청은 위 재산상속과 관련하여 1993.1.16. 청구인들에게 별지기재와 같이 상속세 합계 94,135,240원 및 동방위세 합계 15,689,190원을 부과하였다.청구인들은 위 처분에 불복하여 1993.3.11. 심사청구를 거쳐 같은해 6.24. 심판청구를 하였다.

2. 청구인들 주장과 국세청장 의견가. 청구인들 주장(1) 상속재산중 서울 중구 OO동 OOOOO 대 134.9㎡ 및 지상건물 458.13㎡에 관하여 피상속인은 1988.10.20. 청구외 OO산업주식회사에게 이를 매도하기로 예약하고 그 증거금으로 150,000,000원을 수령한 바 있으므로 위 금액은 피상속인의 채무로서 공제되어야 한다.

(2) 상속재산중 서울 중구 OO로 OO OOOO 대 65.4㎡는 그 지상에 피상속인 소유의 무허가 주택이 있으며 그 주택에 청구외 OOO등 1세대가 1984.4.1. 이후 임차인으로 거주하고 있으므로 위 대지는 주택상속공제대상인 주택의 부수토지이어서 이를 상속과세가액에서 공제하여야 하고 위 임대와 관련하여 임대보증금 18,000,000원이 있으므로 이를 피상속인의 채무로서 공제하여야 한다.

나. 국세청장 의견청구인들은 서울 중구 OO로 OO OOOO 대65.4㎡ 지상에 무허가 주택이 있고 이를 임대하고 있다고 주장하나 위 주택이 공부상 등재되어 있지 않고 임대소득에 대한 종합소득세 신고사실이 없으므로 위 주택 및 임대보증금에 대한 청구인들 주장은 이유없다.

3. 심리 및 판단가. 매매예약증거금 150,000,000원에 대하여 본다.청구인들은 피상속인에게 위 금액에 해당하는 부채가 있다고 주장하나 피상속인이 위 금액을 실질적으로 수령하였는지 또는 위 금액의 사용처는 어떠하였는지에 대하여 전혀 밝히지 못하고 있는 바, 그렇다면 피상속인에게 위 부채가 있었다고 인정하기는 어려우므로 청구인들의 주장은 이유없다.

나. 무허가 주택 및 임대보증금에 대하여 본다.서울 중구 OO로 OO OOOO 대65.4㎡ 지상의 현장사진, 도시계획확인원, 인근주민인 청구외 OOO의 확인서, 청구외 OOO의 주민등록등본, 부동산 임대차계약서, 통합공과금 영수증, 상속세 결정결의서, 당심의 현지출장조사 결과에 의하여 위 지상에는 방 3개, 마루 2개, 부엌 2개로 구성된 건평 20평정도의 피상속인소유 무허가 주택이 있고, 피상속인은 1984.4.1. 부터 상속개시일인 1989.1.8. 현재까지 청구외 OOO에게 위 주택을 임대하여 오고있었으며, 상속개시일 현재 그 임대보증금은 18,000,000원인 사실, 처분청은 이 사건 상속세과세가액 결정에 있어서 위 주택을 상속재산가액에 산입하지 아니하고 또한 주택상속공제를 하지 아니한 사실을 인정할 수 있다.그렇다면 위 무허가 주택은 상속재산가액에 산입되어야 하며 또한 위 주택과 위 대지중 위 주택의 부수토지에 해당하는 부분은 주택상속공제의 적용대상이고 또한 임대보증금 18,000,000원은 피상속인의 채무로서 공제되어야 할 것이다.

다. 결론따라서 이 심판청구는 일부 이유 있다고 인정되므로국세기본법 제81조, 제65조 제1항 제2호, 제3호에 의하여 주문과 같이 결정한다.

※ 별 지<table border="1" cellpadding="0" cellspacing="0"> <tr> <td height="80" rowspan="2" valign="middle" width="107"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 청 구 인 </span> </p> </td> <td height="80" rowspan="2" valign="middle" width="364"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 주??????? 소??????? 지 </span> </p> </td> <td colspan="2" height="42" valign="middle" width="187"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 세?????? 액 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="38" valign="middle" width="95"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 상 속 세 </span> </p> </td> <td height="38" valign="middle" width="91"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 방 위 세 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="54" valign="middle" width="107"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> OOO </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="364"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 서울특별시 종로구 OO동? OOOO </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="95"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 23,533,813 </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="91"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 3,922,290 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="54" valign="middle" width="107"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> OOO </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="364"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃?????? OO동 OOOOO </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="95"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 23,533,813 </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="91"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 3,922,290 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="54" valign="middle" width="107"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> OOO </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="364"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃?????? OO동? OOOO </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="95"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 15,689,206 </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="91"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 2,614,870 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="54" valign="middle" width="107"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> OOO </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="364"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃?????? OO동? OOOO </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="95"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 15,689,206 </span> </p> </td> <td height="54" valign="middle" width="91"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 2,614,870 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="50" valign="middle" width="107"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> OOO </span> </p> </td> <td height="50" valign="middle" width="364"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 〃?????????? 〃??? OOOOO </span> </p> </td> <td height="50" valign="middle" width="95"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 15,689,206 </span> </p> </td> <td height="50" valign="middle" width="91"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 2,614,870 </span> </p> </td> </tr> <tr> <td height="57" valign="middle" width="107"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 계 </span> </p> </td> <td height="57" valign="middle" width="364"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> </span> </p> </td> <td height="57" valign="middle" width="95"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 94,135,244 </span> </p> </td> <td height="57" valign="middle" width="91"> <p class='style-name:"바탕글"; margin-left:0.0pt; margin-right:0.0pt; margin-top:0.0pt; margin-bottom:0.0pt; text-align:justify; text-indent:0.0pt; line-height:160%; font-size:10.0pt; font-family:새굴림; letter-spacing:0.0pt; font-weight:"normal"; font-style:"normal"; color:#000000;'> <span> 15,689,190 </span> </p> </td> </tr></table>

1. 중부세무서장이 1993.1.16. 청구인들에게 별지기재와 같이 상속세 합계 94,135,240원 및 동방위세 합계 15,689,190원을 부과한 처분은가. 서울 중구 OO로 OO OOOO 대 65.4㎡의 지상무허가 주택을 상속재산가액에 가산하고나. 위 주택에 대한 임대보증금 18,000,000원을 상속재산가액에서 공제하고다. 위 주택 및 그 부수토지에 대하여 주택상속공제를 적용하여 그 과세표준 및 세액을 경정한다.

2. 나머지 청구는 기각한다.